治疗白癜风药物 http://www.jk100f.com/上一篇中栗子老师对莲花味精自上市以来的总体业绩进行了回顾。
年是一个转折点，从那之后业绩波动加大，企业走上了加速下坡的道路。
莲花在犯错、改错、再犯错的道路上一直坚定地走着。期间有两次更正报表的事项发生。
——更正前与更正后净利润的比较——
年、年和年的报表在年8月被追溯调整，因为被证监会立案调查了。年和年由原来的微利被调整成为巨亏；年则调整为较大的盈利（因为债务重组）。
年的年报也被追溯调整过，因为在年4月发现了重大的会计差错，调整后净利润减少了大约万（下图中有点不明显）。
可见，年之后，莲花味精的业绩在盈利和亏损之间摇摆，一高一低非常有规律。
年以后的队伍也太整齐了吧！！！
微利、巨亏、微利、巨亏、微利、巨亏。
就这样深一脚浅一脚地走着！
年至年，平均来看是每年亏1.67亿元。其实如果没有会计的不懈努力的话，莲花应该早就连续三年亏损退市了吧。
——看一看与上游的关系——
考虑到年会计准则转换的影响，栗子老师从这里开始只引用年之后的数据。
我们来看一看莲花与它的供应商之间的往来状况。
应付款合计数与预付款比较一下，发现总体还是应付。其差额最高2.8亿，最低0.8亿，9年平均值1.9亿元。
——看一看与下游的关系——
再来看一看莲花与其下游之间的往来关系。
应收款合计数与预收款比较之后，发现总体还是应收。其差额最高是5.7亿元，最低是1亿元。事实上，1亿元是出现在年对应收款计提巨额减值之后才出现的。年至年，应收都居高不下，与预收的差额平均值高达4.8亿元。
——应收款占用企业大量资金——
由上面的数据可知，莲花在与上下游的往来上，总体还是应收大于应付，也就是在应收上占用了企业很多的资金。按理说，有个几亿的应收款对一家总资产二十多亿的公司也许不是什么大不了的事情。但这些应收款的结构是有问题的，并且除了经营性应收款之外，莲花的其他应收款也金额巨大，从年的4个亿慢慢降到年的6千万。本文仅就莲花的应收账款来看看。
——应收账款的会计*策——
栗子老师下载了年以来莲花披露的各年年报，观察附注中披露的应收账款*策。
另外栗子老师还去看了看同行业梅花生物（）的坏账计提*策，以便比较。
1、使用备抵法对坏账进行核算。
2、区分单项金额重大的应收账款（万元以上）单独进行减值测试；对单项金额非重大的按照账龄组合计提坏账，并披露每个账龄组合的坏账计提比例。分类和列报格式在这些年经过一些变化，下文详述。
梅花生物对单项金额重大的认定是万元，门槛更低，更加谨慎（年梅花集团借壳五洲明珠上市）。
栗子老师整理了莲花味精年以来对不同账龄的应收款的坏账计提*策，如下表所示。
可以看出，年之前，莲花对坏账的计提过于宽松了。年之前对3年以上的应收账款只计提15%的坏账，随后一点一点调增，但是就是舍不得大额计提！
直到年一次计提巨额的坏账准备和减值损失。即使年调整之后的计提比例，1-2年和2-3年的计提比例也低于同行业的梅花生物。
——对应收账款信息披露的吐槽——
为了统计莲花味精对应收账款账龄的披露情况，栗子老师翻看了从年以来年报中应收账款的附注内容。槽点好多呀——
槽点一：年、年只能用更正前报表的账龄披露
年、年和年的报表是被追溯调整的，但是年8月给的追溯调整报表只给了年的报表附注。栗子老师观察调整前和调整后的应收账款数额没变，因此此处账龄统计采用了更正前的报表附注披露内容。
槽点二：年不披露账龄
年非常有趣，无论是更正前还是更正后的报表，都没有给出账龄！！！只给了按种类分类的应收账款统计表，分为三种种类：单项金额重大的、单项金额不重大但风险较大的和其他。其中的“单项金额不重大但风险较大”附注中解释就是单项金额小于万元且账龄在三年以上的应收账款。这直接导致我统计年的账龄时候没法统计！
槽点三：年披露方式发生改变
年重新开始披露账龄了。但年应收账款的披露方式发生了改变，变成先按种类披露，分为三类：单项金额重大的；按组合计提的；单项金额不重大但单项计提坏账的。其中“按组合计提的”就是按照账龄来分类分别计提，因此下面会给一个表格来披露账龄。第三类“单项金额不重大但单项计提坏账的”是指三年以上、已无业务往来的、无法联系的和多次催收无果的应收账款，对这一部分全额计提坏账，年一共是.9万元。
槽点四：账龄的统计在年前和年后是不可比的
从年往后，就都是按照这个思路去披露应收账款报表附注了。但是请注意，这里的账龄披露和年、年是不一样的。年和年是对全部应收账款按账龄进行披露；但年是对扣除“单项金额重大”和“单项金额不重大但单项计提”这两类之后的金额再披露账龄。所以严格意义上不可比，但是这就是栗子老师得到的资料，也很难自己调整。
槽点五：年期末数与年期初数的疑问
从年的报表附注中，我找到了账龄那张表的期初数，所以年的数就用这个了。（心中窃喜，不然我的统计结果中间会缺一年。）但是我发现一个现象，年年报附注中3年以上的应收账款是.04万元，而年报表附注中3年以上的应收账款期初数是.72万元。照栗子老师的理解和它报表披露的内容来看，年的这个3年以上的数额应该是扣除单项金额重大的应收账款后所有3年以上的应收账款了，而年则还把3年以上的一些铁定收不回来的.57万元放在了第三类（此数是查阅按种类披露的应收账款表格中的期初数），也就是说年期初的这个3年以上的数额应当小于年期末的数字，但现在披露的结果是大于。栗子老师也不知道为什么，不知道我哪里理解出了问题。
上图是年对单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款单列一个表格。（其实就是将账龄长于三年的应收账款列示了一下，但不再列详细的账龄表了）。对比下图：
标*的数字是栗子老师犯晕的地方。
槽点六：年的搞笑披露
从年开始，如上图风格的账龄披露从年开始一直到年又有新变化，栗子老师发现年的账龄披露表格变成这个样子。
年的新变化是：
第一，不再在表格中直接告诉你每个账龄所占的百分比，所以栗子老师需要自己算一下。
第二、账龄划分上将3年以上的又细分了3-4年、4-5年和5年以上，但又不告诉你数字。
这是个什么意思？
最可能的意思就是马上就要细分了。会计师正是在此时发布了非标准无保留意见，其中一条意见是说对3年以上应收账款没有细分，并且35%的计提比例过低。同一天，年4月30日，上市公司发布了会计估计变更，决定对应收账款的坏账计提*策进行变更，最主要的变化就是5年以上的应收账款要全额计提坏账了。而莲花味精的应收账款5年以上占绝大部分。
槽点七：不给期初额的披露
从年5月1日起适用新的会计估计。年年报中对账龄的披露长这样：
请注意，它没有给出期初余额。本来栗子老师还想投机取巧，用年的期初数字统计年更明细一点的应收账款账龄，结果居然没有披露。
——应收账款的账龄结构——
好了，栗子老师千辛万苦，虽然吐槽无数，总算是把账龄数据搜集到了，总结了一张账龄表。
可见3年以上的应收款占总应收款的比例越来越大！！！
应收账款的账龄结构极不健康。
年变更了账龄披露的结构，如下表：
可见在3年以上的应收账款当中，绝大多数都是5年以上账龄非常长的应收款了，一直拖着没有计提减值，终于在年一次性计提减值了，导致年巨亏。
——如果早就计提会是怎样？——
栗子老师根据搜集到的数据，简单就应收账款计提坏账这一项去调整了利润总额。
结果如下图所示：
数据采用莲花更正后的财务报表。
调整事项栗子老师玩了个狠的，对其3年以上的应收账款都全额计提坏账，看看对利润总额的影响是什么。
调整公式：调整的应收账款坏账损失＝（期末3年以上应收账款－期初3年以上应收账款）－（期末3年以上坏账准备－期初3年以上坏账准备）
调整后发现除了年和年利润总额是正的，其他年份统统为负，并且整体来看是下移了。
年和年也不过是靠巨额的营业外收入实现利润总额为正（就是借银行钱还不了，债务重组出利润）。进一步扣除营业外收入之后，该公司这9年来都是亏损。
所以，我们前面看到一年盈利、一年亏损，一瘸一拐往前走的莲花，真的随时可能倒下。这回甩掉历史包袱，轻装上阵，新大股东和新管理层能否带来起色呢？不知道。
本来还想把梅花再拿来对比下，肩周病犯了，不干了。健身去liao
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